Geschäftsführergehalt & Steuer: Maß halten!
Nicht selten wird in den Betriebsprüfungen über das Geschäftsführergehalt diskutiert. Für dessen Angemessenheit gibt es keinen eindeutigen Wert. Damit Sie trotzdem nicht vor dem Finanzgericht landen, erklären wir Ihnen worauf es beim Thema Geschäftsführergehalt & Steuer ankommt.
Als erfahrene Steuerberater für Unternehmen wissen wir, dass Geschäftsführer oft überdurchschnittliche Leistungen erbringen und eine hohe Verantwortung für das Unternehmen, die Mitarbeiter und die zukünftige Entwicklung tragen müssen. Ihre Vergütung hebt sich daher in der Regel von den Gehältern der Mitarbeiter ab. Doch wo ist die Grenze und warum gibt es Grenzen? All diese Fragen und mehr klären wir im folgenden Blogbeitrag.
Geschäftsführergehalt: Steuerliche Behandlung und Besonderheiten
Was gehört zur Vergütung?
Die Vergütung umfasst alle Bestandteile des Dienstvertrages. Dieser kann feste und variable Bestandteile enthalten. Zu den festen Vergütungsteilen zählen:
- monatliches Bruttogehalt
- Gratifikationen, Prämien und Beteiligungen
- geldwerte Vorteile, z.B. Pkw-Nutzung
- Pensions- und andere Ruhegehaltszusagen
Als variable Vergütung kann zum Beispiel eine Tantieme vereinbart werden. Diese gewährt dem Geschäftsführer einen Anspruch auf einen Anteil am Gewinn und bindet ihn noch stärker an den Erfolg des Unternehmens. Auch vergünstigt erworbene oder gewährte Gesellschaftsanteile können ein Bestandteil der Vergütung sein.
Sie haben Fragen zum Umfang der Vergütung von Geschäftsführern? Dann nehmen Sie Kontakt zu uns auf und lassen Sie sich von unseren Steuer-Experten zum Thema “Geschäftsführergehalt & Steuer” aufklären. Wir beraten Sie nicht zur Versteuerung Ihrer aktuellen Bezüge, sondern auch zur optimalen Gestaltung Ihrer zukünftigen Vergütungsstruktur. So können steuerliche Risiken gezielt minimiert und die Höhe Ihrer steuerlichen Abzüge optimiert werden.
Warum wird die Angemessenheit des Geschäftsführergehalts für die Steuer geprüft?
Die Angemessenheit spielt bei Geschäftsführern eine Rolle, die gleichzeitig als Gesellschafter oder als nahe Angehörige von Gesellschaftern maßgeblichen Einfluss auf das Unternehmen ausüben können. Denn in diesen Fällen gibt es keinen oder wenig Interessenskonflikte bei der Verhandlung über die eigene Vergütung. Das Geschäftsführergehalt mindert den zu versteuernden Gewinn und damit auch die Steuerlast des Unternehmens, und dieser Gewinn soll nicht durch überhöhte Vergütungen abgeschöpft werden.
Wie sollte die Geschäftsführervergütung vereinbart werden?
Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in langjähriger Rechtsprechung strenge Kriterien an die Vereinbarungen über die Vergütung von beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern aufgestellt: Demnach muss das Gehalt schriftlich in einer klaren und eindeutigen Form vereinbart werden. Es darf sich keine Rückwirkung ergeben, die Vereinbarung muss vor Gültigkeit der Vergütung geschlossen und der Vertrag, wie vereinbart, durchgeführt werden.
Sie sind Gesellschafter-Geschäftsführer und möchten sich steuerrechtliche Hilfe einholen? Dann nehmen Sie Kontakt zu unseren Steuerberatern auf und stellen Sie sicher, dass Ihr Gehalt angemessen verschriftlicht und optimal versteuert wird.
Was ist angemessen?
Auch die Angemessenheitsprüfung wurde durch die Rechtsprechung des BFH in einen Rahmen gestellt. Zunächst gibt es den internen Vergleich und/oder externen Vergleich. Diese Vergleiche prüfen, in welchem Verhältnis die Gesamtvergütung des Geschäftsführers zu anderen Geschäftsführern in einem vergleichbaren Umfeld steht. Der anzuwendende Maßstab ist die Fremdüblichkeit.
Dabei können anerkannte Gehaltsstudien herangezogen werden, zum Beispiel die jährliche bundesweite Umfrage, die gemeinsam von BBE-media, Handelsblatt und dem Deutschen Steuerberaterverband e.V. durchgeführt wird. Diese Studie enthält Vergleiche von Geschäftsführervergütungen, die nach Branchen, Umsatz und Anzahl der Mitarbeiter unterscheiden. Sie weist statistische Werte, wie Höchstwert, Durchschnitt, Median und oberen Quartil aus. Die Werte der Studien dienen lediglich als Grundlage und sollten um die individuellen Umstände des betreffenden Unternehmens ergänzt werden.
Daher raten wir Ihnen, diese Faktoren umso ausführlicher zu dokumentieren, je mehr sie sich von den statistischen Werten entfernen. Unternehmensspezifische Faktoren können als Zu- und Abschläge berücksichtigt werden. Bei besonders ertragsstarken Unternehmen könnten zum Beispiel Zuschläge begründet sein. Abschläge sollten bei der gleichzeitigen Ausübung anderer Tätigkeiten, zum Beispiel der Geschäftsführung für ein Schwesterunternehmen, oder bei mehreren Geschäftsführern im selben Unternehmen geprüft werden.
Wo sollten Sie Vorsicht walten lassen?
Für bestimmte Konstellationen lehnt der BFH die Anerkennung ab. Dazu gehören die Vereinbarungen einer Nur-Tantieme oder Nur-Pensionsanwartschaft ohne feste Gehaltsbezüge. Diesen Gestaltungen ist gemein, dass sie ein Fremd-Geschäftsführer schwerlich akzeptiert hätte. Auch problematisch, aber im begründeten Einzelfall nicht unmöglich, ist eine Umsatztantieme. Grundsätzlich werden auch Überstunden- sowie Sonn- und Feiertagsvergütungen für den Geschäftsführer nicht anerkannt. Vermeiden Sie auch kurzfristige Schwankungen der Vergütung sowie erhebliche Sprünge bei der Erhöhung der Vergütung. Sollten sie wirtschaftlich begründet sein und einem Fremdvergleich standhalten, dokumentieren Sie dies.
Sie möchten sich beim Thema “Geschäftsführergehalt & Steuern“ steuerrechtlich absichern? Dann nehmen Sie Kontakt zu unseren erfahrenen Steuerberater auf.
Als Geschäftsführer: Gehalt versteuern und vGA vermeiden
Was passiert bei unangemessenen Vergütungen?
Unangemessene Vergütungen oder Vergütungsteile werden als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) umqualifiziert. Die verdeckte Gewinnausschüttung, die im Rahmen einer Betriebsprüfung festgestellt wird, führt zu einer Gewinnerhöhung. Das Unternehmen zahlt dafür die Ertragsteuer von in der Höhe von ca. 30 Prozent (Körperschaft- und Gewerbesteuer) zuzüglich Zinsen nach.
Beim Gesellschafter erfolgt ebenfalls eine Umqualifizierung von Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit zu den Einkünften aus Kapitalvermögen oder Gewerbebetrieb im Rahmen der Einkommensteuer. Eine Anrechnung der auf Unternehmensebene gezahlten Steuern erfolgt jedoch nicht.
Wie wird bei gemeinnützigen Organisationen die Angemessenheit geprüft?
Da in diesem Bereich eine partielle Steuerfreiheit herrscht, sind die Auswirkungen einer unangemessenen Vergütung deutlich größer als in der gewerblichen Wirtschaft. Bei Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung (vGA) und Mittelfehlverwendung steht die Anerkennung der Gemeinnützigkeit der Organisation und damit auch die Steuerfreiheit auf dem Spiel. In seinem jüngsten Urteil vom 12. März 2020 wendete der BFH die oben genannten Kriterien zur Prüfung der Angemessenheit bei den Geschäftsführergehältern auf der Basis von Gehaltsstudien an. Das Urteil des BFH stellte gleichzeitig klar, dass sich der Fremdvergleich nicht nur auf den Bereich der Gemeinnützigkeit beschränkt, sondern die gewerbliche Wirtschaft insgesamt einbezogen werden kann.
Geschäftsführergehalt & Steuern: Expertise unserer Steuer-Kanzlei nutzen
Von Arps-Aubert + Partner berät Sie im Bereich “Geschäftsführergehalt & Steuern” mit umfassender Expertise. Wir raten Ihnen dazu, Ihre Geschäftsführervergütungen in regelmäßigen Abständen zu prüfen, dies zu dokumentieren und die von der Norm abweichenden Bestandteile oder Entwicklungen vorsorglich zu begründen.
Unser erfahrenes Team besitzt umfassende Kenntnisse im Bereich des Steuerrechts und sorgt für eine optimale steuerliche Gestaltung für Ihre Bezüge und Ihr Unternehmen. Dabei achten wir stets auf die gesetzlichen Vorschriften und berücksichtigen die Individualität jedes Falls. Geben Sie Ihre Steuer-Angelegenheiten in erfahrene Hände und nehmen Sie gerne Kontakt zu uns auf!
Sie benötigen Beratung im Bereich Unternehmensverkauf & Steuern oder möchten Ihre Buchhaltung vom Steuerberater übernehmen lassen? Auch in diesem Fall haben Sie mit Von Arps-Aubert + Partner eine erfahrene Steuerberatungsgesellschaft an Ihrer Seite. Gern beraten wir Sie auch zu anderen Fragen rund um Ihre Unternehmerische Tätigkeit. Wir erläutern Ihnen z.B. warum man bei Abfindungen die sog. Fünftelregelung kennen sollte und wie man damit bei der Abfindung die Steuer drücken kann. Wir freuen uns darauf, Sie unterstützen zu können!
